Аудит кассовых операций

Содержание
“” Введение
“” .Начальная стадия аудита
“” .1.Характеристика исследуемой организации
“” .2.Расчет чистых активов организации
“” .3.Расчет удовлетворительности структуры баланса
“” .Технология аудита кассовых операций
“” .1.Оценка системы внутреннего контроля и определение существенности аудиторского риска
“” .2.Техника аудита кассовых операций
“” Список литературы

Введение
В современных условиях деятельность большинства российских коммерческих предприятий направлена на извлечение дохода из функционирующего бизнеса, потому что лишь немногие предприятия задумываются о своей социальной миссии или удовлетворении потребностей общества, большинство же предприятий занимается более прагматичными вещами а именно
· извлечением дохода с помощью коммерческой деятельности.
Эффективное управление предприятием и его финансовым состоянием возможно лишь при эффективном управлении всеми денежными потоками на предприятии и его денежными средствами.
Актуальность темы
· учета и аудита денежных средств предприятия торговли обусловлено тем, что в торговле и особенно оптовой торговле, представителем которой является ООО «Магазин продукты», большой объем операций связан с движением денег при расчетах с поставщиками и покупателями.
Кроме того в условиях жесткой конкуренции важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т. д.).
Именно поэтому основной целью работы является анализ системы учета и аудит денежных средств на предприятии и оценка ликвидности и платежеспособности предприятия.
Для реализации цели, были поставлены следующие задачи:
рассмотрение организационных принципов работы с расчетным и иными счетами при учете кассовых операций;
рассмотрение учетной политики предприятия;
Аудит кассовых операций
Предметом исследования является система предприятия.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили фундаментальные положения современной экономической теории, системный подход к изучению исследуемых экономических явлений и процессов в российской экономике и труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов, раскрывающие закономерности развития рыночной экономики, нормативная и справочная литература.

Начальная стадия аудита
Характеристика исследуемой организации
В отчетном периоде ООО «Магазин продукты» увеличило выручку на 72 % по сравнению с прошлым отчетным периодом, соответственно это объясняется несколькими факторами среди которых и улучшение системы расчетов ООО «Магазин продукты» с контрагентами. С точки зрения анализа динамики денежных средств это прежде всего выражается в таких показателях как:
структура расчетов предприятия
структура дебиторской задолженности;
динамика остатков и оборачиваемость дебиторской задолженности;
оборачиваемость оборотных и денежных средств.
Поэтому проведем анализ динамики и структуры расчетов ООО «Магазин продукты» по этим показателям.
Прежде всего необходимо отметить, что за отчетный период произошло увеличение расчетов в части расчетов с юридическими лицами за наличный расчет. За год рост составил 87 % . Это способствует поступление в предприятие «живых» наличных средств, которое оно может использовать для пополнения оборотных средств и финансирования текущей деятельности.
В тоже время имеет место тенденция сокращения расчета через кассу с физическими лицами. Оформление операций прихода денежных средств от населения с использованием бланков строгой отчетности в ООО «Магазин продукты» вообще перестали оформлять и перешли исключительно к использованию кассовых аппаратов. Снижение за отчетный период расчетов с населением за наличный расчет составило 47 %. В таблице 1.1 представлены эти данные.
Таблица 1.1.
Структура расчетов наличными с юридическими и физическими лицами за 2000 год
Показатель
Сумма за

1 кварт.
2 кварт.
3 кварт.
4 кварт.

Расчеты с юридическими лицами
1874
1945
2120
3516

с физическими лицами
4715
4412
3859
2022

из них с применением: контрольно-кассовых аппаратов
3824
3958
3772
2022

Бланков строгой отчетности
891
454
87

Ниже на графике и диаграмме представлены наглядно структура и динамика расчетов наличными денежными средствами.
Диаграмма 1.1.

Диаграмма 1.2
Таким образом, основные тенденции, которые выше были определены наглядно показаны на диаграмме 1.1 по динамике и на диаграмме 1.2 по структуре.
Теперь проанализируем динамику поступления и расходования денежных средств в течении отчетного периода в детализации по кварталам, основываясь на данных отчета о движении денежных средст, составленного с детализацией поквартально.
Данные для анализа представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2.
Динамика поступления денежных средств в 2000 году
Показатель
Сумма за

1 кварт.
2 кварт.
3 кварт.
4 кварт.

Поступило денежных средств – всего
5465
10435
10857
8258

в том числе:
выручка от продажи товаров
5292
6235
10315
6953

Выручка от продажи основных средств
3

1

Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

4

Кредиты полученные
170
4200
330

Прочие поступления

212
1300

Как видно из таблицы в составе выручки основное место занимает выручка от продажи собственных товаров ( от 60 до 98 % %). Кроме того в связи с сезонным ростом объемов продаж во 2 и 3 кварталах предприятие воспользовалось кредитом на пополнение оборотных средств в размере 4200 тыс. рублей во втором квартале и 330 тыс. рублей с третьем.
Также из динамики выручки от продажи товаров видно, что максимум достигается во втором и третьем кварталах, а в первом и последнем имеет место спад или сезонное снижение. Это связано с особенностями торговой деятельности ООО «Магазин продукты».
Ниже представлены в диаграммах выявленные тенденции.

Диаграмма 1.3.
Структура и динамика расходов определяется на основе данных таблицы 2.3. , в которой показана структура расходов поквартально.

Таблица 1.3.
Структура расходов за 2000 год поквартально.
Показатель
Сумма за

1 кварт.
2 кварт.
3 кварт.
4 кварт.

3. Направлено денежных средств
· всего
5463
10340
10911
8291

в том числе:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг
208
145
187
130

на оплату труда
2892
3076
3312
3308

отчисления в государственные внебюджетные фонды
124
132
144
147

на выдачу подотчетных сумм
1017
3312
2845
1522

на расчеты с бюджетом
1033
1718
1791
821

на оплату процентов по полученным кредитам, займам
52
48
2320
2301

прочие выплаты, перечисления и т.п.
137
1909
312
62

Как видно из таблицы пик расходов приходится на летние месяцы. Если сравнить динамику доходов и расходов, то можно заметить существенную корреляцию ( график 2.4. )
График 1.4. Динамика доходов и расходов
Таким образом, в ООО «Магазин продукты» практически отсутствуют или незначительны остатки денежных средств, что говорит о полном использовании поступающих от реализации доходов и других средств на текщие нужды. На диаграмме показана динамика и структура расходов денежных средств.

Диаграмма 1.5
Далее проанализируем методологию учета и проведения аудита денежных средств на предприятии и рассмотрим возможные пути совершенствования учетных и контрольных мероприятий.
Таким образом, анализ денежных потоков, оценка остатков по счета расчетов с дебиторами и кредиторами позволяют сделать вывод о том, что предприятие в соответствии со стандартом аудита не собирается закрываться и соответственно выполняется принцип непрерывности её деятельности.

Расчет чистых активов организации
Справочно рассчитывается также величина чистых активов. Показатель “Чистые активы” является новым для российских организаций, появление его связано с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и фиксации в ней требования сравнения показателя чистых активов с зарегистрированной величиной уставного капитала организации.
Величина чистых активов (ЧА) рассчитывается как разность перечисленных ниже статей актива и пассива баланса.
ЧА = ИА
· ИП
Источники имущества состоят из собственного капитала и заемного капитала. Собственный капитал включает в себя итог IV раздела пассива “Капитал и резервы”, строки “Доходы будущих периодов”, “Фонды потребления”, “Резервы предстоящих расходов и платежей” минус итог по разделу III активов “Убытки”. В России статьи “Доходы будущих периодов”, “Фонды потребления”, “Резервы предстоящих расходов и платежей” относятся к краткосрочным пассивам, но по международным стандартам “Доходы будущих периодов” выделяются отдельной статьей, а две другие категории относятся к резервам, то есть статье, включаемой в величину собственного капитала. В связи с тем, что под доходами будущих периодов понимаются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (например, арендная плата), и предприятие в отчетном периоде может распоряжаться ими, как собственными, строку баланса “Доходы будущих периодов” будем также условно считать входящей в состав собственного капитала.
Под заемным капиталом будем понимать сумму итога раздела V пассива “Долгосрочные пассивы”, а также следующие строки раздела VI пассива “Краткосрочные пассивы”: “Заемные средства”, “Кредиторская задолженность”, “Расчеты по дивидендам” и “Прочие краткосрочные пассивы”, то есть все краткосрочные пассивы без тех строк, которые вошли в собственный капитал.
Таблица 1.1
Расчет чистых активов предприятия. 2000 г.
Наименование показателей.

На начало 2000 года

I. АКТИВЫ

1 . Внеоборотные активы.
101430

2. Оборотные активы.

86229

В том числе:

задолженность участников по взносам в уставный капитал.

3. Итого активы

187659

П. ПАССИВЫ

4. Целевые финансирование и поступления

5. Долгосрочные пассивы.

6. Краткосрочные пассивы

119920

В том числе,

доходы будующих периодов

фонды потребления

7. Итого пассивы , исключаемые из стоимости активов

119920

8. стоимость чистых активов

67739

Таким образом, стоимость чистых активов соответствует величине собственного капитала.
При проведении на предприятии аудиторской проверки было проведено выявление ключевых показателей при расчете чистых активов и не было выявлено отклонений от базовых показателей, поэтому:
Расчет уровня существенности

Показатели
Доля (в %) искажения инфомации по отношению к значению базового показателя

1. Прибыль до налогообложения (ф.
·2, с.140)
5

2. Чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года (ф.
·2, с.190)
5

3. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (ф.
·2, с.010)
3

4. Валюта баланса на конец года (ф.
·1, с.190)
2

5. Внеоборотные активы на конец года (ф.
·1, с.620)
5

6. Кредиторская задолженность на конец года (ф.
·1, с.620)
6

7. Расходы по обычным видам деятельности за отчетный год (ф.
·5, с.660)
5

8. Запасы на конец года (ф.
·1, с.210)
6

Общий уровень существенности =
= 1/8 (1,05*1,05*1,03*1,02*1,05*1,06*1,05*1,06 = 1,046
Таким образом ошибка не превысит 4,6 %.

Таким образом, риск аудиторской проверки можно считать абсолютно несущественным.

Расчет удовлетворительности структуры баланса

Для оценки вероятности банкротства предприятия чаше всего используются 2 – модели , предложенные известным западным экономистом Э. Альтманом.
Самой простой является двухфакторная. Для нее выбирается всего два основных показателя от которых зависит вероятность банкротства. На основе западной практики были выявлены весовые коэффициенты каждого из этих факторов,
Двухфакторная модель 2 выглядит следующим образом :
Z = 0,3877 – 1,0736 Кп + 0,0579 Кфз
где Кп – коэффициент покрытия – характеризует ликвидность, определяется отношением текущих активов к текущим обязательствам.
Кфз – коэффициент финансовой зависимости – характеризует финансовую устойчивость, определяется отношением заемных средств к общей величине пассивов.
Для предприятий, у которых 2 = 0, вероятность банкротства равна 50 %. Если 2 < 0, то вероятность банкротства меньше 50 % и далее снижается по мере уменьшения 2. Если 2 > 0 , то вероятность банкротства больше 50 % и возрастает сростом 2.
Достоинством модели является ее простота, возможность применения в условиях ограниченного объема информации о предприятии. Но данная модель не обеспечивает высокую точность прогнозирования банкротства, так как не учитывает влияние на финансовое состояние предприятия других важных показателей.
Ошибка прогноза с помощью двухфакторной модели оценивается интервалом Z = + 0,65
Предположим, что российские условия аналогичны американским , и рассчитаем для анализируемого предприятия, в таблице 1.2, числовые значения риска банкротства .
Таблица 1.2
Расчет удовлетворительности баланса на предмет банкротства
Показатели.

На 1.01. 2000 года

На 1.01 2001 года

1. Коэффициент покрытия

91070/ 187659 = 0,4853

10617/ 27866 = 0,3810

2. Коэффициент финансовой зависимости

69920/187659=0,37

16472 / 27866 = 0,59

3. Вероятность банкротства 2

-0,9087

-0,7967

4. Оценка вероятности банкротства.

Меньше 50 %

Меньше 50%

Таким образом. Можно проводить аудит кассовых операций, поскольку предприятие нельзя признать банкротом и в ближайшие 12 месяцев оно вряд ли обанкротится.

Технология аудита кассовых операций
Оценка системы внутреннего контроля и определение существенности аудиторского риска
Основной целью аудитора при проверке кассы является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют и соответственно дать адекватную оценку системе внутреннего контроля (СВК) учетных процедур по кассовым операциям.
Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:
упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
Аудитор с помощью вопросника, составленного специальным образом, определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения ; злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятия, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.