Аудит торговых операций

Введение

Глава 1. Планирование аудиторской проверки «МОСОБЛКООППРОМТОРГ»
1.1. Задачи аудита товарных операций
1.2. Оценка системы внутреннего контроля (СВК) товарных операций «МОСОБЛКООППРОМТОРГ»
1.3. План и программа аудита товарных операций

Глава 2. Аудит товарных операций в фирме «МОСОБЛКООППРОМТОРГ»
2.1. Процедуры средств контроля аудита товарных операций в оптовой торговле
2.2. Методы получения аудиторских доказательств
2.3. Проведение процедур по существу

Глава 3. Отчетность аудитора по состоянию ведения учета товарных операций в «МОСОБЛКООППРОМТОРГ»
3.1. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Выводы и предложения
Литературе
Приложение

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.
Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Собственники, и прежде всего коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Целью данной дипломной работы является рассмотрение мероприятий по осуществлению аудита результатов деятельности оптовой торговой фирмы на конкретном примере.
Чтобы раскрыть данную цель были поставлены следующие задачи:
рассмотреть задачи аудита товарных операций;
провести изучение системы внутреннего контроля (СВК) оптовой торговой фирмы;
осуществить планирование аудиторской проверки;
рассмотреть процедуры и дать оценку средств контроля и их проведение;
сформировать и предоставить руководству предприятия необходимую информацию о результатах проведения аудита «МОСОБЛКООППРОМТОРГ».
Подробнее поставленные цель и задачи будут рассмотрены в трех главах данной дипломной работы.

Глава 1. Планирование аудиторской проверки «МОСОБЛКООППРОМТОРГ»
Задачи аудита товарных операций

Аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
Аудит – независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения. Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.
Предмет проверки товарных операции:
Отражение в учёте товаров в соответствии с учётной политикой предприятия.
Правильность оценки , отражение в полном объёме и реальность существования товаров.
Аудиторские процедуры:
определение остатков конкретных товаров- материальных ценностей, показать в балансе на конец года по статье «готовая продукция и товары для перепродажи» в части остатка по сч. 41 «Товары». Оценка, правильности формирования показателей в балансе. По данной статье отражают: у организации торговли
· остаток приобретаемых товаров. Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учёта товаров (по розничным (продажным) ценам).
Проверка на основе выборки правильности учёта поступления товаров.
Проверка на основе выборки правильности списания стоимости отгруженных товаров, учётной на счёте 41 «Товары».
При учёте товаров по продажным ценам в организациях розничной торговли проверка правильности учёта торговых наценок(скидок, накидок) на сч.42 «Торговая наценка».
Проверка на основе выборки правильности учёта НДС по товарам.
ознакомление с результатами инвентаризации и их отражением в учёте. Проверка подтверждения товаров, показанных в балансе, с данными инвентаризации.
Основная задача аудита товарных операций фирмы – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при осуществлении торгово
· закупочной деятельности и при реализации приобретенных товаров, правильности ведения бухгалтерского учета товарных операций фирмы и заполнения необходимой первичной документации, а также правильности расчета налоговых отчислений. Рассматривая вопрос проведения аудиторской проверки товарных операций, следует определить основные задачи, которые решаются аудитором:
Проверяя правильность отражения товарных операций фирмы, аудитор должен проверить
-наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету закупленной товарной продукции и реализованной товарной продукции;
-соответствие показателей аналитического учета по счетам 41, 44 и 80 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.
При проверке учета товарных операций, аудитор должен проверить:
-соблюдение установленных нормативными документами правил отражения товарных операций фирмы;
-своевременность отражения первичных данных в сводных регистрах учета;
-правильность проведения оплаты по поставкам закупленных товаров;
-правильность проведения средств от реализации закупленных товаров и формирования торговой наценки на реализацию.
Оценка системы внутреннего контроля (СВК) товарных операций «МОСОБЛКООППРОМТОРГ»
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретённых или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Единица бухгалтерского учёта материально- производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а так же надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально- производственных запасов, приобретённых за плату , признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.
К фактическим затратам на приобретение материально- производственных запасов относится:
суммы уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу);
суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально- производственных запасов;
таможенные пошлины;
не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально- производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через, которую приобретены материально- производственные запасы;
затраты по подготовке и доставке материально- производственных запасов до места их использования , включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально- производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально- производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально- производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщикам (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учёту материально- производственных запасов проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов; материально- производственных запасов
В фактическую себестоимость материально- производственных запасов включаются фактические затраты организации на доставку материально- производственных запасов и приведение их в состояние , пригодное для использования.
Фактическая себестоимость материально- производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
«Мособлкоопторг», осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов(баз), производимые до момента их передачи в продажу включать в состав расходов на продажу. Товары, приобретённые организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Материально- производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в её пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учёту в оценке, предусмотренной в договоре. Оценка материально- производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём перерасчёта суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующем на дату принятия запасов к бухгалтерскому учёту.
Основной целью аудитора при проверке товарных операций оптовой фирмы является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Цели системы внутреннего контроля (СВК) фирмы:
– упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
– выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
– сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают значение многие факторы:
-круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
-наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
-наличие технических средств контроля;
-наличие технологии контроля;
-контролируемые параметры.
СВК предусматривает наличие:
1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)
3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.
4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).
Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:
Таблица
·1
Вопросы для выявления СВК

·
вопросы
ответы

1
Учет товарных операций ведется разрозненно на складах и в бухгалтерии.
(ДА)

2
Первичные документы на поставку и документы на реализацию подписывает определенный круг лиц.
(ДА).

3
Жалобы контрагентов по поставкам рассматриваются по мере поступления и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются акты рекламации.
(ДА).

4
. Данные из карточек складского учета кладовщики своевременно передают в бухгалтерию.
(ДА).

5
Изменения в порядке учета товарных операций устанавливаются приказом руководителя.
(ДА).

6
Расчеты по товарным операциям проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению.
(ДА).

7
Итоговые данные в оборотно
· сальдовой ведомости по движению материальных ценностей поэтапно сверяют с итоговыми данными, отраженными в Главной книге.
(ДА).

8
Периодически оперативно определяется правильность распределения оплаты по проведенным сделкам закупок и по реализации закупленных товаров.
(ДА).

9
Расходы на закупку товаров оперативно сопоставляются с себестоимостью реализованных с учетом наценки товаров.
(ДА).

10
Все проведенные товарные операции проверяет в конце месяца внутренний аудитор.
(НЕТ).

11
Товарные операции учитываются оперативно по первичным документам оперативно сводятся и в учете отражается ежемесячно
(ДА),

Таким образом, определяем, что система СВК работает достаточно хорошо и риск контроля можно оценивать на сравнительно низком уровне.
  Так как бухгалтерский учет товарных операций «МОСОБЛКООППРОМТОРГ» ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:
концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (да).
концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).
отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).
Таким образом, следует сделать заключение о том, что действующая на настоящий момент система внутреннего контроля товарных операций «МОСОБЛКООППРОМТОРГ» действует в полной степени эффективно, так как позволяет формировать в оперативном режиме общую картину товарооборота по фирме в целом и оценивать эффективность проведения ее торгово
· закупочной и реализационно
· посреднической деятельности на рынке. Существующая система внутреннего контроля не нуждается в более мощной организационном и техническом обеспечении со стороны руководства фирмы.
Обязанности сотрудников бухгалтерии распределены в соответствии с должностными инструкциями. Положение об учетной политике полностью раскрывает методические вопросы по ведению и организации бухгалтерского учета. Материально ответственное лицо назначено приказом, и с ним заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Инвентаризация проводится один раз в год до 1 ноября текущего года. Каждая хозяйственная операция оформляется соответствующими документами. Ими же обосновываются записи в регистрах синтетического и аналитического учета. На основе регистров бухгалтерского учета составляются бухгалтерский баланс и отчетность. Поэтому аудиторы для оценки достоверности совершенных хозяйственных операций прежде всего прибегают к использованию методических приемов проверки документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.
Расчет уровня существенности производится в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»
Таблица 2
Расчёт уровня существенности.
Наименование показателя
Значение базового показателя , тыс.р.
Значение принимаемое для нахождения уровня существенности , тыс.р.

Балансовая прибыль
234
12

Валовый объем реализации без НДС
19682
394

Валюта баланса
6979
140

Собственный капитал
555
55

Общие затраты предприятия
5082
102

Среднее арифметическое значения , принимаемого для нахождения уровня существенности = 12 + 394 + 140 + 55 + 102 = 141
Наименьшее значение отличается от среднего на (141
· 12)/141 * 100 % = 91 % , то есть более , чем в 2 раза .
Наибольшее значение показателя отличается от среднего на
(394 – 141)/141 * 100 % = 179 %
Поскольку и в том , и в другом случае отклонение наибольшего от наименьшего показателей от среднего значительны , примем решение отбросить значение 12 тыс. руб. и 394 тыс. руб. и не использовать при дальнейшем усреднении , находим новую среднюю величину :
(140 + 55 + 102 ) / 3 = 99 тыс. р.
Полученную величину допустимо округлить до 100 тыс. руб . и использовать данный количественный показатель в качестве значения существенности . Различие до после округления и составляет (100
· 99 ) / 99 * 100 % = 1 % , что находится в пределах 20 % .
После определения целей и задачей аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска. Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:
1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;
2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).
Предпринимательский риск – влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость. Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка. Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует. Используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации.
Факторная модель аудиторского риска:
АР=НР*КР*ДР, где
АР – аудиторский риск.
НР – наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.
КР – риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.
ДР – детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности. Воспользовавшись опытом зарубежных специалистов (в России аудиторский риск таким способом еще не определяется), будем считать, что:
НР равен 50%;
КР равен 40%;
АР равен 2%.
Отсюда:
0.02=0.5*0.4*ДР,
следовательно, ДР равен 0.1. Так как аудиторский риск невысок, то есть необходимость проверить большое количество информации. Также, из полученного аудиторского риска, делаем вывод, что уровень материальности будет высок. Материальность – предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение. Для определения материальности, как и для определения аудиторского риска, воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне 3%. Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать. Итак, далее аудиторская организация при проведении первичного аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
а) начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;
б) конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности;
г) учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.
Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений таких показателей, а только тех, которые имеют существенное значение. Достаточность аудиторских доказательств, которые должна получить аудиторская организация в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, зависит от следующих факторов, которые аудиторская организация обязана проанализировать:
а) существенности начальных и сравнительных показателей в отношении проверяемой бухгалтерской отчетности;
б) величины риска возможных искажений бухгалтерской отчетности в предыдущем отчетном периоде;
в) учетной политики, применяемой экономическим субъектом;
г) факта выдачи аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного в случае проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта предшествующей аудиторской организацией.
План и программа аудита товарных операций

Постановка процедур внутреннего контроля и аудита на предприятии регламентируется соответствующими нормативными документами, которые разрабатываются и утверждаются соответствующими федеральными службами РФ. На настоящий момент аудиторская деятельность по товарным операциям регулируется и регламентируется следующими документами:
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (от 26 декабря 1994 г.
·170).
План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 28 декабря 1994 г.
·173).
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов » ПБУ 5/01/ от 9.06.2001
·44 к
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г.
·522 с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г.
·661).
Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма – обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:
а) комплексности планирования; б) непрерывности планирования; в) оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.