Учет и анализ основных средств

Содержание :

Введение 3

“” Глава 1. Теоретические основы учета основных средств организации
“” .1 Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств
“” .2 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств в РФ
1.3. Учет наличия и движения основных средств 17
1.4. Определение текущей (остаточной) стоимости основных средств 26
1.5. Методологические основы анализа основных средств 34

Глава 2. Учет и анализ основных средств ОАО «МГТС» 51
2.1. Характеристика ОАО «МГТС» (Тушинский телефонный узел) 51
2.2. Организация учета основных средств предприятия 56
2.3. Анализ наличия и движения основных средств предприятия 66
2.4. Анализ эффективности использования основных средств предприятия 70

Глава 3. Проект мероприятий по совершенствованию учета и анализа основных средств ОАО «МГТС» 73
3.1. Мероприятия по совершенствованию учета и аудита основных средств предприятия 73
3.2. Возможности усовершенствования анализа основных фондов ОАО «МГТС» 85

Заключение 88
Список литературы 91
Приложение
Введение

Основные средства являются важнейшей составной частью материально-технической базы и имущества предприятий. В условиях рыночных отношений предприятию необходимо обеспечивать воспроизводство материально-технической базы на прогрессивной основе. Важное значение имеет обеспечение системы мер по эффективному использованию имеющегося на предприятиях производственного потенциала, основных фондов и производственных мощностей.
Рациональная организация учета основных средств
· важнейший инструмент управления имуществом предприятием. Поэтому всегда существует интерес к развитию методик учетных процедур, которые бы позволяли получать информацию для оптимизации налогообложения и для эффективного управления основными средствами.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность экономических субъектов в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их работы. Поскольку основные средства обеспечивают материально техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности в организации должна быть организована рациональная и эффективная система их учёт.
В условиях интенсивного реформирования отечественной системы учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности произошли серьёзные изменения в учёте основных средств. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета приказом Минфина России от 30 марта 2001 г.
· 26н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, которое вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года. Данное Положение заменяет действовавшее с 1998 года ПБУ 6/97 «Учет основных средств». В связи с этим появляется необходимость организации правильного ведения учёта основных средств в соответствии принятыми нормативными актами, это позволит своевременно и достоверно получить необходимую информацию, являющуюся источником для анализа основных средств и принятия управленческих решений по повышению эффективности их использования. Повышение значимости аналитической работы обусловлено стремлением хозяйствующих субъектов улучшить использование основных средств. Это в свою очередь позволяет повысить эффективность производства, увеличить объём выпуска продукции, снизить себестоимость, экономить капитальные вложения, увеличить прибыль и рентабельность капитала.
Весь перечисленный выше комплекс проблем делает тему дипломной работы весьма актуальной. Целью дипломной работы является изучение методологии учета и анализа основных средств с позиции действующего законодательства и разработка конкретных предложений по совершенствованию учета основных средств организации.
В связи с поставленной целью основными задачами дипломной работы являются следующие:
рассмотрение понятия, классификации и порядка оценки основных средств;
изучение нормативно-правовой базы по учету основных средств;
изучение порядка отражения в учете наличия и движения основных средств;
исследование порядка отражения в учете амортизации основных средств;
изучение методологии проведения анализа основных средств;
выработка конкретных предложений по совершенствованию учета основных средств в организации.
Для достижения поставленных цели и задач привлекается информация из деятельности Открытого акционерного общества «МГТС» (Тушинский телефонный узел).
ОАО «МГТС» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, созданным в соответствии с действующим законодательством РФ. Общество создано для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также в целях удовлетворения общественных и личных потребностей и получения прибыли.
Основным направлением деятельности является обеспечение граждан и организаций услугами телефонной связи.
Общество вправе в установленном порядке осуществлять и иные виды хозяйственной деятельности.
Дипломная работа структурно состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
В ходе проведения исследования были использованы работы отечественных практиков учета и анализа – П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и другие.
В работе рассматриваются последние изменения в законодательстве, а также новые нормы, вступивщие в силу с 1 января 2002 года (25 глава «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ).
Глава 1. Теоретические основы учета основных средств организации
1.1 Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств
Основные средства
· это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
До 1 января 2001 г. при определении понятия «основные средства» использовали два критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В соответствии с данными критериями не относились к основным средствам и учитывались организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) за единицу независимо от срока их полезного использования.
Письмо Минфина РФ от 19.10.2000 г.
· 16-00-13-07 предлагает с 1 января 2001 г. отказаться от применения стоимостного критерия для отнесения имущества к основным средствам, сохранив критерий исходя из сроков полезного использования. Предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от их стоимости должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев
· учитываться в порядке, установленном для материалов. В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;
точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств,
за их сохранностью и эффективностью использования.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки:
классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств;
установление единицы учета предметов основных средств;
выбор форм первичных документов и учетных регистров.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц
· исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд)
· по договоренности сторон;
полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств
· по рыночной стоимости на дату оприходования;
приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами
· по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость
· это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.). До 1 января 1999 г. переоценка фондов по восстановительной стоимости производилась по соответствующим решениям Правительства РФ.
Последняя переоценка основных средств произведена в соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.12.96 г.
· 1442 «О переоценке основных фондов». В соответствии с данным постановлением переоценке подлежали находящиеся на балансе организаций здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния (степени износа), как действующие, так и подготовленные к списанию, но не оформленные соответствующими актами.
Не подлежала переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования. Переоценка основных фондов была проведена по состоянию на 01.01.97г. и осуществлялась в течение всего 1997г. Результаты переоценки не учитывались при исчислении налога на имущество и начислении амортизации в течение 1997г.
Переоценка основных средств осуществлялась двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1997 г. на соответствующие виды основных средств. Переоценка осуществлялась организацией самостоятельно или с привлечением специалистов-экспертов.
В соответствии с письмом Госкомстата РФ, Минэкономики РФ и Минфина РФ от 18.02.97 г.
· ВД-1-24/336 увеличение стоимости основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства отражали по дебету счетов 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 83 «Добавочный капитал» (по указанным объектам производственного назначения) или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по объектам непроизводственного назначения).
Уменьшение стоимости указанных объектов при переоценке отражали соответственно по дебету счетов 83 и 84 и кредиту счетов 01, 07, 08.
Увеличение суммы износа при переоценке основных средств отражали по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счетов 83 или 84, а уменьшение износа
· по дебету счета 02 «Износ основных средств» и кредиту счетов 98 или 94 в зависимости от их назначения.
Начиная с 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямою пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет (83«Добавочный капитал»)). Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов (дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы», кредитуют счет 01 «Основные средства»).
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 91.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуют счет 01 «Основные средства»).
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода (дебетуют счет 91, кредитуют счет 01).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», дебетуют счет 83 «Добавочный капитал»). Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.
Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.Каждому инвентарному объекту присваивают Определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.
Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.
Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств в РФ

Организация и ведение бухгалтерского учета основных средств регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Формирование и развитие системы нормативного регулирования
· одно из важных направлений программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г.
· 283. Основной целью данной программы является приведение российской системы учета в соответствие с международными стандартами бухгалтерской отчетности.
В настоящее время складывается четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Первый уровень регулирования включает законодательство о бухгалтерском учете. В его состав входят федеральные законы «О бухгалтерском учете», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Особое место на этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой РФ 21 ноября 1996г.
·129-ФЗ.
Методологические основы бухгалтерского учета в этом Законе обозначены только в основных чертах. В части методологии учета Закон является рамочным, определяя, что этим должны заниматься органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Руководствуясь законодательством Российской Федерации, эти органы имеют право разрабатывать и утверждать обязательные для всех организаций на территории России: планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; положения (стандарты) по бухгалтерскому учету устанавливающие принципы, правила и способы учета хозяйств венных операций и составления бухгалтерской отчетности; другие нормы и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
Документы второго уровня системы регулирования бухгалтерского учета составляют положения по бухгалтерскому учету, являющиеся национальными стандартами. В настоящее время утверждены и действуют следующие стандарты.
С точки зрения организации учета основных средств важным является Приказ Минфина РФ от 30.03.00г.
· 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.
Положение не применяется в отношении:
машин и оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций, занимающихся торговлей;
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
капитальных и финансовых вложений.
В отличие от ПБУ 6/97 ПБУ 6/01 не определяет основные средства через термин «имущество», а оперирует понятием «активы». Обращаем внимание, что российское законодательство понятие «активы» в настоящее время не определяет («имущество» определено только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
До принятия ПБУ 6/01 стоимостной критерий был нормативно закреплен в п. 2.1. ПБУ 6/97, п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98). При этом последние два документа предоставляли руководителю организации право устанавливать меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте.
С принятием ПБУ 6/01 стоимостной критерий формально отменен. В то же время практическое применение п. 18 доказывает обратное.
Напомним, что в последнем абзаце п. 18 ПБУ 6/01 определено, что «объекты, основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию».
Если формально следовать тексту п. 18 ПБУ 6/01, то затраты на производство (расходы на продажу) можно признать в бухгалтерском учете только после того, как объекты стоимостью менее 10000 руб. за единицу будут признаны в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств.
Таким образом, несмотря на то, что в п. 18 ПБУ 6/01 говорится об объектах основных средств, стоимостью не более 10000 рублей за единицу, на практике предприятия, в силу некорректности формулировки п.18 и исходя из требования рациональности, будут применять иные способы учета, нежели установленный ПБУ 6/01, то есть вряд ли будут квалифицировать указанные объекты в качестве основных средств. Следовательно, несмотря на то, что декларируется отмена стоимостного критерия, практика, скорее всего, докажет обратное.
В соответствии с российским законодательством одним из условий признания активов в качестве основного средства является отсутствие у организации намерений последующей перепродажи данных активов (п. 4 ПБУ 6/01).
Российское законодательство содержит ряд объектов, прямо поименованных в качестве основных средств, при этом не решена проблема их квалификации в случае несоответствия их общим критериям отнесения активов к основным средствам.
По нашему мнению, и после принятия ПБУ 6/01 проблема полностью не решена.
На практике при решении указанного вопроса возможна вариантность:
1) при решении вопроса о квалификации объектов в качестве основных средств руководствоваться их определением (п. 4 ПБУ 6/01), тогда имущество, не удовлетворяющее критериям признания основных средств, независимо от того, перечислено оно или нет в п. 5 ПБУ 6/01, не должно быть квалифицировано в бухгалтерском учете как основные средства;
2) при решении вопроса о квалификации объектов в качестве основных средств исходить из предположения, что все объекты, перечисленные в п.5 ПБУ 6/01, независимо от того, удовлетворяют ли они критериям признания, установленным в п.4 Положения, относятся к основным средствам; в отношении иных объектов, не перечисленных в п.5 ПБУ 6/01, руководствоваться нормой п. 4 документа.