Учет и аудит кассовых операций

Содержание

Аннотация
Введение 4

ГЛАВА 1. Организация учета и аудита кассовых операций 7
Нормативно
· правовое регулирование учета денежных
средств в кассе 7
1.2. Теоретические и методологические вопросы учета и аудита кассовых операций 11
Бухгалтерский учет наличных денежных средств . Организация кассовой работы и документооборота по кассовым операциям 17
Методика проведения аудита денежных средств в кассе 29

ГЛАВА 2. Действующая практика учета и аудита кассовых операций ООО «Трейд – Профит» 41
2.1. Характеристика предприятия и его учетная политика 41
2.2.Учет кассовых операций в ООО «Трейд – Профит» 48
2.3. Аудиторская проверка учета денежных средств в кассе ООО «Трейд-профит» 57

ГЛАВА 3. Совершенствование учета и аудита кассовых операций на ООО «Трейд – Профит» 67
3.1. Пути и предложения по усовершенствованию учета кассовых операций 67
3.2. Пути совершенствования аудита кассовых операций 71

Заключение 81
Список литературы 84
Приложения

АННОТАЦИЯ

В дипломном проекте рассматривается вопросы учета и аудита кассовых операций предприятия ООО «Трейд – Профит».
В первом разделе изложены теоретические и концептуальные основы организации учета и аудита денежных средств в кассе. В данной главе рассмотрены вопросы нормативно
· правового регулирования учета и аудита кассовых операций, бухгалтерский учет наличных денежных средств, организация кассовой работы и документооборота по кассовым операциям и методика проведения аудита денежных средств в кассе.
Во второй главе проводится исследование действующей практики учета и аудита кассовых операций на ООО «Трейд – Профит», дается характеристика предприятия и его учетная политика, изучается учет кассовых операций в ООО «Трейд – Профит» и организация аудиторской проверки учета кассовых операций предприятия.
Третья глава содержит в себе рекомендации по совершенствованию учета и аудита кассовых операций на ООО «Трейд
· Профит» , разработанные на основе анализа организации системы учета и аудита исследуемого предприятия.
Дипломная работа содержит 84 листа, а также приложения
· отчетность и первичную документацию предприятия «Трейд – Профит».

Введение

В ходе исторического развития денежные отношения претерпевали значительные изменения, оказывавшие сильнейшее влияние буквально на все экономические процессы.
Денежная система Российской Федерации функционирует в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» от 12 апреля 1995 года, определившим правовые ее основы. Официальной денежной единицей в нашей стране (валютой) является рубль. Введение на территории Российской Федерации других денежных единиц запрещено.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др. Деньги – одна из ключевых категорий товарной системы хозяйства. Без изучения их природы, сущности и функций нельзя понять механизм функционирования рыночной экономики.
В современных условиях деятельность большинства российских коммерческих предприятий направлена на извлечение дохода из функционирующего бизнеса, потому что лишь немногие предприятия задумываются о своей социальной миссии или удовлетворении потребностей общества, большинство же предприятий занимается более прагматичными вещами а именно
· извлечением дохода с помощью коммерческой деятельности.
Эффективное управление предприятием и его финансовым состоянием возможно лишь при эффективном управлении всеми денежными потоками на предприятии и его денежными средствами.
Актуальность темы
· учета и аудита кассовых операций предприятия торговли обусловлено тем, что в торговле и особенно оптовой торговле, представителем которой является ООО «Трейд-Профит», большой объем операций связан с движением денег при расчетах с поставщиками и покупателями именно через кассу.
Кроме того в условиях жесткой конкуренции важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т. д.).
Именно поэтому основной целью работы является анализ системы учета и аудита кассовых операций на предприятии.
Для реализации цели, были поставлены следующие задачи:
рассмотрение особенностей организации учета и аудита кассовых операций;
рассмотрение организационных принципов работы с расчетным и иными счетами при учете денежных средств;
рассмотрение учетной политики предприятия;
анализ динамики денежных средств и структуры доходов и расходов;
проанализировать методику аудиторской проверки учета кассовых операций;
дать рекомендации по совершенствованию учета и аудита кассовых операций ООО «Трейд – Профит»
Объектом исследования является ООО «Трейд-Профит»
Предметом исследования является система учета и аудит кассовых операций ООО «Трейд-Профит».
Методологическую и теоретическую основу исследования составили фундаментальные положения современной экономической теории, системный подход к изучению исследуемых экономических явлений и процессов в российской экономике и труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов, раскрывающие закономерности развития рыночной экономики, нормативная и справочная литература.
Практическое значение дипломной работы заключается в том, что ознакомившись с основными положениями работы, руководством предприятия «Трейд-Профит» было принято решение, разрабатывать систему внутреннего аудита денежных средств и усилить контроль за соблюдением кассовой дисциплины.
ГЛАВА 1. Организация учета и аудита кассовых операций
1.1. Нормативно
· правовое регулирование учета денежных
средств в кассе

Денежная система Российской Федерации функционирует в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» от 12 апреля 1995 года, определившим правовые ее основы. Официальной денежной единицей в нашей стране (валютой) является рубль. Введение на территории Российской Федерации других денежных единиц запрещено.
Учет денежных средств и кассовых операций на предприятиях, вне зависимости от специфики их деятельности и формы собственности регулируется нормативно-правовыми актами, изданными Министерством Финансов РФ, МНС РФ, УФСНП. Основные документы, которыми регулируются операции по движению денежных средств приведены ниже:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.
· 129-ФЗ.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.
· 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2001 г. .
· 31н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г.
· 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г.
· 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г.
· 173, от 28.07.95 г.
·81 от 17.02.97 г.
· 15.
«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2001г.
·4н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г.
·49. .
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2001 г.
· 2н.
Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ 09.07.92 г.
·.14.
Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86 г.
· 28 (с последующими изменениями и дополнениями).
«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 04.10 93 г.
· 18
«О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Закон Российской Федерации от 18.06.93
·5215-1. .
Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации. Утверждена Центробанком России 16.07.93 г.
· 16.
«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г.
· 14-П.
«О введении новых форматов расчетных документов». Указание ЦБ РФ от 03.12.97 г.
· 51-У (с изменениями и дополнениями от 22.02.99 г.
· 502-У).
«Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07,10.98 г.
· 375-У.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.99 г.
· 43н.
«Об изменении формата платежного поручения и порядка его заполнения». Письмо Центробанка Российской Федерации от 14.10.97 г.
·529.
«О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения». Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 г.
· 1212.
«Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»; Указ Президента Российской Федерации от 23.05.94 г.
· 1006.
Эти документы устанавливают общеметодологическую основу учета кассовых и других операций по движению денежных средств на предприятиях.
При аудите в этой области следует руководствоваться основными документами:
1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40.
2. Положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П “О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации” (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.).
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49.
4. Письмо Минфина России от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 “Об утверждении форм документов строгой отчетности”.
В соответствии с документами 1 и 2 все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке.
Согласно п. 2.5 документа 2 в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. В соответствии с п. 27 документа 1 выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе (см. табл. 2), в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.
Указом N 1006 предусмотрено наложение на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, административных штрафов в 50-кратном МРОТ, а за несоблюдение действующего порядка расчетов наличными денежными средствами установлен штраф в 2-кратном размере произведенного платежа, причем согласно письму Банка России от 24.11.94 г. N 14-4/308 данная санкция применяется в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица.
Пытаясь обойти запреты, отдельные предприятия разбивают сумму платежа и проводят ее по разным ордерам. Из совместного разъяснения Госналогслужбы России, Минфина России и Банка России о Порядке применения Положения Указа Президента Российской Федерации N 1006 платежи, произведенные одним юридическим лицом в адрес другого юридического лица в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора, рассматриваются как единый суммарный платеж. Некоторые предприятия рассчитываются сверх установленного лимита наличными деньгами, снятыми с пластиковых карточек. По этому поводу существует разъяснение (пп. 16, 18 письма Банка России от 16.03.95 г. N 14-4/95, с изменениями и дополнениями от 28.01.97 г.).
1.2. Теоретические и методологические вопросы учета и аудита кассовых операций
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями за купленные ими товары, заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей и чеков, замещающих наличные деньги, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.
В этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т. д.).
Из этих целей вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций:
проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;
обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки; обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;
изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы, управление денежной наличностью организации.
Для учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они включают счета кассы, расчетного, валютного и специальных счетов, денежных документов, переводов в пути, краткосрочных финансовых вложений и всех видов внутрихозяйственных и внешних расчетов организации.
Для учета кредитных операций применяют счета бухгалтерского учета, сосредоточенные в разделе “Кредиты и финансирование”.
Аудит денежных средств включает аудит кассы, расчетного и валютного счетов.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:
– инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
– проверка правильности документального оформления операций;
– проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
– аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
– проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
– проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
– оформление результатов проверки.
При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:
– отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
– наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);
– отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
– отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
– отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
– предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.
Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.
Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.
Основные правила ведения кассовых операций таковы:
1. Записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же после получения или выдачи денег.
При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе.
После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомление об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета.
При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе. По предприятию, не предоставившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность – сверхлимитной.
При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие. Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.
Под распиской, используемой для маскировки растраты денежных средств, следует понимать, как правило, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из приведенных подписей: получателя денег; главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица; руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.
При аудите кассовых операций часто встречается нарушение лимита расчетов между юридическими лицами в пределах одного плана. За несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита налагается штраф в 3-кратном размере выявленной сверх лимитной кассовой наличности. За неоприходование в кассу денежной наличности налагается штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы.
Фирме (предприятию, организации), предпочитающей расплачиваться наличными деньгами, необходимо оплачивать сделку в течение нескольких дней с расчетом, чтобы сумма платежа в один день не превышала установленного предела.
Таким образом, выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым результатом деятельности предприятия.
Бухгалтерский учет наличных денежных средств . Организация кассовой работы и документооборота по кассовым операциям

Учетная политика предприятия, принятая в частности на ООО «Профит-трейд» устанавливает особые и специфические для данного производства формы и методы учета денежных средств в кассе.
Так, например, согласно Положению по ведению учета и отчетности, все денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. [1.11 с. 19]
А порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации.