Учет валютных операций

Содержание

Введение

1. Валютный счет
1.1. Порядок открытия валютного счета в банке
1.2. Учет в бухгалтерии операций на валютном счете

2. Проблемы и вопросы учета операций по покупке и продаже валюты
2.1. Учет операций по покупке валюты
2.2. Учет операций по продаже валюты

3. Вопросы учета активов и обязательств в иностранной валюте
3.1. Учет курсовой разницы
3.2. Учет задолженностей
3.2.1. Учет дебиторской задолженности
3.2.2. Учет кредиторской задолженности
3.3. Учет кредитов и займов в иностранной валюте

Заключение
Список использованной литературы

Введение

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции.
В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе
· национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.
Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, Прибыли и убытки

Выписки банка по валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и валюте). Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются так:
ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыли и убытки»
По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому в банке и по субсчетам. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.

2. Проблемы и вопросы учета операций по покупке и продаже валюты
2.1. Учет операций по покупке валюты
Покупку валюты можно оформлять через счет 57 «Переводы в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты». Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52-4 «Специальный транзитный валютный счет» по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.
При оформлении операций по покупке валюты в бухгалтерском учете и в целях налогообложения необходимо сопоставить действие двух нормативных документов.
Так, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г.
· 56 (в редакции последующих изменений и дополнений), в описании по счету 80 «Прибыли и убытки» установлено, что оплата банку за услуги по покупке валюты списывается на внереализационные убытки организации. Однако Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г.
· 552 (в редакции последующих изменений и дополнений), не предусматривает, что такие убытки принимаются при расчете налогооблагаемой прибыли. Следовательно, организации необходимо увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму комиссионного вознаграждения, уплаченного банку за услугу по покупке валюты.
Приведем общую схему бухгалтерских записей по приобретению иностранной валюты:
ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» КРЕДИТ 51
– перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты;
ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
– зачислена приобретенная валюта по курсу Центрального банка РФ, действующему на день поступления.
Разница между рублевым эквивалентом приобретенной валюты и суммой, перечисленной на покупку валюты, отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» в следующем порядке:
ДЕБЕТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты» КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от покупки валюты
или
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»
– отражен убыток от покупки валюты.
2.2. Учет операций по продаже валюты

Предприятия могут добровольно продать оставшуюся после обязательной продажи часть валютной выручки (25 процентов), но лишь после ее зачисления на текущий валютный счет.
Продажа валюты осуществляется банком на основании заявки организации. Реализация иностранной валюты отражается в учете как реализация прочих активов, то есть по кредиту счета 91 «прочие доходы и расходы».
Продавая валюту, предприятия несут расходы по уплате банку комиссионного вознаграждения за оказанные услуги. Так как продажа валюты непосредственно не связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то и расходы, понесенные при продаже валюты, не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы относятся в дебет счета 91.
НДС по комиссионному вознаграждению банка за продажу валюты не подлежит зачету из бюджета и также должен относиться в дебет счета 91. Это объясняется тем, что из бюджета может быть возмещен НДС по оказанным услугам, стоимость которых относится на затраты по производству продукции. В данном случае, как уже отмечалось, стоимость услуг банка на затраты не относится.
Кроме того, на счете 91 отражается разница между биржевым курсом и курсом ЦБ РФ, действующим на день продажи валюты.
Сальдо, образовавшееся на счете 91, представляет собой финансовый результат от реализации иностранной валюты и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
При этом следует иметь в виду, что убытки, полученные от реализации прочих активов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.
Следовательно, балансовая прибыль должна быть скорректирована на сумму убытков от продажи валюты. Как уже отмечалось, корректировка прибыли для целей налогообложения осуществляется в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
Примерная схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом (таблица 1):
Таблица 1
Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов

Дебет
Кредит

Поступила выручка от иностранного покупателя на транзитный валютный счет
52-1
62

Списано с транзитного валютного счета, текущего валютного счета или специального валютного счета
57
52-1,
52-2,
52-3

Списан рублевый эквивалент проданной валюты на день зачисления на валютный счет
91
57

Оплачены комиссионные расходы
91
52-1,
52-2,
52-3

Зачислен рублевый эквивалент валютной выручки
51
48

Отражена курсовая разница по транзитному валютному счету
52-1
99 (98)

Выявлена курсовая разница
57
99 (98)

Выявлен финансовый результат от продажи валюты
99 (91)
91 (99)

Перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет
52-2
52-1

Порядок отражения в учете операций по продаже иностранной валюты рассмотрим на конкретном примере.
На транзитный валютный счет предприятия-экспортера поступила оплата за отгруженную продукцию от иностранного покупателя в размере 10000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств на транзитный валютный счет, составил 27 руб./долл.
После этого предприятием была подана заявка на обязательную продажу 7500 долл. США (75% валютной выручки). Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение банка оплачивается с рублевого счета организации и составляет 120 руб., включая НДС – 20 руб.
Валюта была продана по биржевому курсу, который составил 25 руб./долл. В этот же день рублевая выручка от продажи валюты была зачислена на расчетный счет предприятия, а оставшаяся сумма валютной выручки (25%) переведена с транзитного счета на текущий валютный счет. Курс ЦБ РФ, установленный на эту дату. составил 27 руб./долл.
В учете предприятия делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62
– 270 000 руб. (10 000 USD ( 27 руб.)
· поступила оплата от иностранного покупателя за отгруженную продукцию;
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52 субсчет
· «Транзитный валютный счет»
– 202 500 руб. (7500 USD ( 27 руб.)
· направлена часть поступившей валютной выручки на продажу;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91
– 187 500 руб. (7500 USD ( 25 руб.)
· денежные средства от продажи валюты по биржевому курсу зачислены на расчетный счет;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 57
– 202 500 руб.
· списана проданная валюта;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76
– 120 руб.
· отражено комиссионное вознаграждение, причитающееся банку (с учетом НДС);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 120 руб.
· уплачено комиссионное вознаграждение банку;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91
– 15 120 руб. (202 500 +120-187 500)
· выявлен финансовый результат от продажи валюты;
ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– 67 500 руб. ((10 000 USD – 7500 USD) ( 27 руб.)
· непроданный остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет предприятия.
Таким образом, организацией получен убыток от продажи валюты в размере 15 120 руб. Указанный убыток не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия.
Как отмечалось ранее, в соответствии с указанием
· 386-У организация обязана израсходовать купленную валюту (перечислить иностранному поставщику, выплатить командировочные) не позднее семи дней с момента зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет. Если валюта не была израсходована организацией, она подлежит депонированию и продаже на внутреннем валютном рынке.

3.Вопросы учета активов и обязательств в иностранной валюте

ПБУ 3/2000 устанавливает порядок, в соответствии с которым стоимость активов и обязательств организации, выраженной в иностранной валюте, пересчитывается в рубли. Определено также, как отражать эти активы и обязательства в бухгалтерской отчетности.
Нормы ПБУ 3/2000 не применяются к операциям, перечисленным в пункте 2 этого ПБУ. К таким операциям относятся:
пересчет в иностранные валюты показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях;
пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;
включение данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, которую составляет головная организация.
Существуют две группы активов и обязательств, стоимость которых может быть выражена в иностранной валюте. Эту стоимость необходимо пересчитывать в рубли.
К первой группе относятся: основные средства; нематериальные активы; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; производственные запасы; товары; величина уставного капитала.
Согласно ПБУ 3/2000, валютную стоимость этих активов необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. В дальнейшем стоимость этих активов и обязательств не переоценивают.
Ко второй группе активов и обязательств ПБУ 3/2000 относит:
иностранную валюту, находящуюся в кассе организации;
иностранную валюту, находящуюся на счетах в кредитных организациях;
денежные и платежные документы в иностранной валюте;
краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых (номинал) выражена в иностранной валюте;
средства в расчетах с юридическими и физическими лицами (дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте и т. д.);
остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте из бюджета или иностранных источников.
Стоимость этих активов и обязательств необходимо пересчитать в рубли на дату совершения операций в иностранной валюте. Затем эту стоимость необходимо переоценить по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Кроме того, стоимость иностранной валюты, находящейся в кассе организации или на счетах в кредитных организациях, можно пересчитывать в рубли по мере изменения официальных курсов иностранных валют.
3.1. Учет курсовой разницы

Как было отмечено выше, валютную стоимость некоторых активов и обязательств необходимо периодически пересчитывать в рубли по курсу Центрального банка РФ.
Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Поскольку в современных условиях курс рубля по отношению к другим валютам постоянно изменяется, то при переоценке активов и обязательств предприятия возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.
Риски курсовых потерь могут быть застрахованы заключением разного рода срочных валютных сделок на межбанковском рынке или на биржах, а также включением в контракты и соглашения защитных оговорок. В таблице 2 приведена характеристика наиболее распространенных случаев появлений положительных и отрицательных курсовых разниц.
Таблица 2
Характеристика наиболее распространенных случаев
возникновения курсовых разниц.