Учёт активных операций коммерческого банка

Министерство образования РФ

Дипломный проект
на тему: « Учет и аудит активных операций коммерческого банка» на примере АКБ «Петрокоммерцбанк»

Выполнил:

Научный руководитель:

Москва, 2002
Содержание
Введение
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·..с.2
Глава 1. Теоретические аспекты классификации активов коммерческого банка и учета активных операций
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·….. с.7
1.1. Сущность активных операций коммерческого банка
·
·
·
·
·
·
·
·..
·
·с.7
1.2. Классификация и качественная характеристика активов
·
·
·
·
·
·.
·
·с.15
1.3. Правовое обеспечение и регулирование учета активных операций коммерческого банка
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·с.27
Глава 2. Учет активных операций в АКБ «Петрокоммерцбанк»
·
·
·
·
·
·
·.с.33
2.1. Учет движения денежных средств в кассе и на корреспондентских счетах
·с.33
2.2. Учет ценных бумаг в АКБ«Петрокоммерцбанк»
·
·
·
·
·
·
·…..
·
·
·.с.53
2.3. Ориентация и учет кредитных операций в АКБ «Петрокоммерцбанк»
·…
·с.63
Глава 3. Проблемы и перспективы развития учета и аудита активных операций в АКБ «Петрокоммерцбанк»
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·…с.76
3.1. Проблемы и трудности,
возникающие при учете активных операций банка
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·.с.76
3.2. Перспективы развития учета в АКБ «Петрокоммерцбанк»
·
·
·
·
·
·
·..с.81
3.3.Развитие внутренней аудиторской службы в АКБ «Петрокоммерцбанк»..
·с.93
Заключение
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·..
·с.104
Список использованной литературы
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·.с.110
Приложение
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·…
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·
·..с.112

Введение.

Данный дипломный проект посвящен учету и аудиту активных операций в коммерческом банке, что представляется очень актуальным в настоящей ситуации, так как банковская система России переживает этап качественного реформирования и к деятельности современного банка предъявляются более жесткие требования в плане организации проведения и обеспечения своих операций. Активные операции представляют для коммерческого банка незаменимый источник привлечения наличных денежных средств, поэтому интенсивность проведения операций данного типа сопряжена с определенной степенью финансовой устойчивости банка. Коммерческие банки, как и другие субъекты хозяйственных отношений, для обеспечения своей коммерческой и хозяйственной деятельности должны располагать определенной суммой денежных средств, то есть ресурсами. В современных условиях развития экономики проблема формирования ресурсов имеет первостепенное значение. Это вызвано тем, что с переходом к рыночной модели экономики, ликвидацией монополии государства на банковское дело, построением двухуровневой банковской системы характер банковских ресурсов претерпевает существенные изменения. Это объясняется тем, что, во
· первых, значительно сузился общегосударственный фонд банковских ресурсов, а сфера его функционирования сосредоточена в первом звене банковской системы
· Центральном банке Российской Федерации. Во – вторых, образование предприятий и организаций с различными формами собственности означает возникновение новых собственников временно свободных денежных средств, самостоятельно определяющих место и способ хранения денежных средств, что способствует созданию рынка кредитных ресурсов, органически входящего в систему денежных отношений. Кроме того, масштабы деятельности банков, определяемые объектом его активных операций, зависят от совокупности объема ресурсов, которыми они располагают. Такое положение обостряет конкурентную борьбу между банками за привлечение ресурсов.
Одновременно с рынком кредитных ресурсов начинает функционировать рынок ценных бумаг, на котором банки выступают продавцами собственных, либо покупателями государственных и корпоративных ценных бумаг. Наличие страховых, финансовых и других кредитных учреждений активизирует конкурентную борьбу на рынке кредитных ресурсов и обостряет проблему аккумуляции банками временно свободных денежных средств. За период с 1993 по 1995 год были отозваны лицензии на проведение банковских операций у 80 банков за невыполнение ими нормативных требований. В конце 1995 года процесс ликвидации переживали 62 банка. Центральный банк РФ как орган государственного регулирования прилагал усилия к тому, чтобы придать нужное направление к происходящим изменениям в банковском секторе. Некоторые процессы уже не идут так стихийно, такие, например, как слияние банков, которому создается режим благоприятствования. По ряду банков в соответствии с законодательством, возможно, будет введен режим консервации. К примеру, достаточно длительное время находился в режиме санации один из крупнейших, так называемых, «бывших» банков
· Агропромбанк (позже «СБС
· Агро»).
Судя по нынешнему состоянию банка санация дала необходимые результаты, банк осуществляет расчетно-кассовое обслуживание и пытается вернуть потерянных клиентов. Но, как показали события 1996 года, процедура санации не всегда приводит к удовлетворительным результатам и от банкротства не застрахованы даже крупнейшие российские банки, не говоря о средних и мелких. Итогом всего вышеперечисленного является то, что количество банков второго уровня на декабрь 1996 года составляло 106 и имеется тенденция к дальнейшему сокращению их количества, что возможно, приведет к улучшению качества их работы, а также повысит надежность и ликвидность банковской системы в целом. Кроме того, необходимо отметить недоверие населения страны к коммерческим банкам. Поэтому способность удовлетворять обязательства перед клиентами в любое время является немаловажным фактором в конкурентной борьбе. Ситуация на финансовом рынке осложняется тем, что все нарастающая неспособность коммерческих банков осуществлять платежи, выдавать долгосрочные кредиты для развития реального капитала неизбежно отразится на платежеспособности предприятий и спровоцирует дальнейший спад производства. В обстановке экономического спада коммерческие банки работают в области повышенного риска. Об этом свидетельствует наиболее распространенные причины банкротства банков:
– неудачные поиски участников нового капитала;
– предоставление «плохих» кредитов;
– коррупция в рядах верхнего менеджмента;
– неквалифицированное руководство, не умеющее вовремя распознать риск потери
активов;
– рост банковских издержек;
– превышение возможностей над спросом;
некачественный анализ информации о ситуации на финансовом рынке и клиентах банка.
События последнего времени на финансовом рынке Российской Федерации подтверждают правильность выводов специалистов Всемирного банка, которые еще в 1992 – 1993 годах предупреждали, что коммерческие банки столкнутся с двумя проблемами: ликвидностью и портфелем активов. Наметившая в последнее время ситуация некоторого подъема производства в стране требует наличия финансово устойчивой и экономически эффективной банковской системы, которая опиралась бы на реальные и жесткие требования к обеспечению активных операций коммерческих банков на рынке денежных ресурсов, то есть речь идет о повышении качества управления активами коммерческими банками страны.
Рассмотрение проблемы учета и аудита активных операцийи расширения масштабов активных операций банками представляет собой цель данного дипломного проекта, а в качестве объекта исследования выбран акционерный коммерческий банк
· АКБ «Петрокоммерцбанк» (г. Москва). Для реализации поставленных целей необходимо решить следующие основные задачи:
Рассмотреть сущность активных операций коммерческого банка и дать классификацию и качественную характеристику банковским активам;
Рассмотреть вопросы правового обеспечения и регулирования учета и аудитаактивных операций коммерческого банка;
Рассмотреть организацию учета и аудита денежных средств в кассе и на корреспондентских счетах, а также учет ценных бумаг в АКБ «Петрокоммерцбанк»;
Рассмотреть организацию учета и аудита кредитных операций в АКБ «Петрокоммерцбанк»;
Рассмотреть возникающие на современном этапе проблемы и трудности, связанные с учетом активных операций банка, а также перспективы развития методики учета активных операций в АКБ «Петрокоммерцбанк»;
Рассмотреть проблемы развития внутренней аудиторской службы в АКБ «Петрокоммерцбанк» и дать качественную оценку системы учета, принятой в данном банке.
Указанные цель и задачи рассмотрены в трех главах дипломного проекта.
В первой главе данного дипломного проекта рассмотрены вопросы, связанные с понятием «активные операции коммерческого банка», дано определение понятию «активы банка», приведена классификация и качественная характеристика активов. В данной главе приводятся некоторые методики проведения анализа структуры управления предприятия, степень выполнения ею стратегических целей и тактических задач. Кроме того, рассмотрены вопросы правового обеспечения и регулирования учета активных операций коммерческого банка, что очень актуально для современной российской экономики, так как организация и внедрение эффективного банковского законодательства позволяет существенно оздоровить и улучшить финансовую ситуацию в стране, оптимизировать движение финансовых потоков и обращение денежных средств. Информация данной главы позволяет оценить теоретические положения проблемы управления активами коммерческого банка, которые выработаны на основе практических проектов и достаточно широко применяются во всем мире. Таким образом, основной вывод главы состоит в том, что проблема организации управления активами
· не только способ выживания для кризисных кредитных учреждений, но и форма развития преуспевающих коммерческих банков в динамично меняющихся условиях.
Вторая глава дипломного проекта посвящена вопросам рассмотрения методики учета, принятой в АКБ «Петрокоммерцбанк» для организации обеспечения учета денежных средств в кассе и на корреспондентских счетах, а также для организации учета ценных бумаг и кредитных операций. Далее с помощью построения табличных форм рассматривается экономическая эффективность существующей методики управления активами в АКБ «Петрокоммерцбанк» и решается задача по оценке степени адаптивности данного банка к современным требованиям учета банковских активов. Итогом данной главы является оценка уровня адаптивности методики учета активных операций АКБ «Петрокоммерцбанк» к условиям современного динамичного рынка денежных ресурсов. Основным выводом данной главы является констатация того, что принятая в АКБ «Петрокоммерцбанк» система учета активных операций способна эффективно функционировать в условиях жесткой конкурентной борьбы между коммерческими банками за привлечение свободных денежных ресурсов, однако имеется целый ряд вопросов, решение которых будет способствовать качественному улучшению проблемы управления банковскими активами.
Третья глава дипломного проекта посвящена вопросам существующих в настоящее время проблем и трудностей, возникающих при учете и аудите активных операций коммерческого банка, которые были рассмотрены и проанализированы на примере АКБ «Петрокоммерцбанк». При рассмотрении данного вопроса была дана оценка перспективам развития методики учета, принятой в данном кредитном учреждении, и дана качественная оценка деятельности внутренней аудиторской службы АКБ «Петрокоммерцбанк», которая призвана обеспечивать контроль за соблюдением требований банковского законодательства к коммерческим учреждениям по учету своих активных операций.
Итогом третьей главы является формирование практических рекомендаций руководству АКБ «Петрокоммерцбанк», которые будут направлены на качественное улучшение методики учета активных операций и будут обеспечивать возможность проведения эффективного экономического анализа активных операций, проводимых АКБ «Петрокоммербанк» на рынке свободных денежных ресурсов. В заключении дипломного проекта приводятся выводы и формулируются предложения по практической реализации организационных мероприятий с оценкой степени их эффективности для данного кредитного учреждения.

Глава 1. Теоретические аспекты классификации активов коммерческого банка и учета активных операций.
1.1. Сущность активных операций коммерческого банка.

Первым основополагающим принципом деятельности коммерческого банка является работа в пределах реально имеющихся ресурсов. Коммерческий банк может осуществлять безналичные платежи в пользу других банков, предоставлять другим банкам кредиты и получать деньги наличными в пределах остатка средств на своих корреспондентских счетах. Возможности самостоятельно создавать денежные средства на расчетных счетах своей клиентуры сверх имеющихся у них ресурсов ограничены. Работа в пределах реально имеющихся ресурсов означает, что коммерческий банк должен обеспечивать не только количественное соответствие характера банковских активов специфике мобилизованных ним ресурсов, но и добиваться соответствия между своими ресурсами и кредитными вложениями. Прежде всего это относится к срокам и тех, и других. Так, если банк привлекает средства на короткие сроки (вклады краткосрочные или до востребования), а вкладывает их преимущественно в долгосрочные ссуды, то его способность расплачиваться по своим обязательствам под угрозой. Наличие в активах банка большого количества ссуд с повышенным риском требует от банка увеличения удельного веса собственных средств в общем объеме его ресурсов. Жесткая зависимость активов банка от характера его пассивов должна учитываться при определении экономических нормативов деятельности банков и при регулировании их операций. Возможность совершения тех или иных специфических банковских операций детерминирована структурой пассивов банка. Поэтому, разрабатывая условия этих операций, необходимо первостепенное внимание уделить источникам формирования соответствующих пассивов. Принцип работы в пределах реально привлеченных ресурсов как фундамент коммерческой деятельности банка меняет все его акценты: возрастает заинтересованность банка в привлечении депозитов, развивается подлинная конкуренция за пассивы. Вторым важнейшим принципом деятельности коммерческого банка является полная экономическая самостоятельность, подразумевающая ее экономическую ответственность банка за результаты деятельности. Экономическая самостоятельность предполагает свободу в распоряжении своими фондами и доходами. Доходы банка, остающиеся в его распоряжении после уплаты налогов, распределяются в соответствии с решением общего собрания акционеров. Оно устанавливает нормы и размеры отчислений в различные фонды банка, а также размеры дивидендов по акциям. Третий принцип заключается в том, что взаимоотношения коммерческого банка со своими клиентами строятся как обычные рыночные отношения. Предоставляя ссуды, коммерческий банк исходит из рыночных критериев прибыльности, риска и ликвидности. Четвертый принцип заключается в том, что регулирование его деятельности может осуществляться только косвенными экономическими методами. Государство определяет
·правила игры
·, но не может вмешиваться в деятельность коммерческого банка.
Банковские ресурсы
· это совокупность денежных средств, находящихся в распоряжении банков и используемых для выполнения активных и других операций. Аккумулируя денежные накопления, доходы и сбережения юридических и физических лиц, банки превращают их в ссудный капитал, то есть денежный капитал, предоставляемый в ссуду собственникам на условиях возвратности за плату в виде процентов. Поэтому банковские ресурсы банковским капиталом. Деятельность коммерческих банков заключается в привлечении денежных средств и предоставлении их в ссуду, либо инвестировании по более высоким процентным ставкам. Они выступают посредниками между теми, кто располагает временно свободными денежными средствами, и теми, кто в них нуждается. Целью и движущим мотивом осуществления такого посредничества является получение банковской прибыли. Операции, посредством которых коммерческие банки формируют свои ресурсы, называются пассивными. Суть пассивных операций заключается в привлечении различных видов вкладов в рамках депозитных и сберегательных операций, получении кредитов от других банков, эмиссии различных ценных бумаг, а также проведении других операций, в результате которых увеличиваются денежные средства в пассиве баланса коммерческого банка. Существует множество различный классификаций ресурсов коммерческих банков, построенных на основе определенных критериев, однако все они не лишены определенных условностей. По своему экономическому содержанию ресурсы весьма многообразны. Собственные средства коммерческих банков состоят из уставного фонда, а также образуемых в процессе банковской деятельности резервного и других фондов. К собственным средствам приравнивается прибыль, которая до ее распространения находилась в обороте коммерческого банка и используется в качестве банковского ресурса. Важным банковским ресурсом являются средства клиентов на счетах в коммерческом банке и средства в расчетах: остатки средств на расчетных и текущих счетах предприятий, организаций и учреждений всех форм собственности; остатки фондов экономического стимулирования; средства, депонированные с целью обеспечения гарантии платежа при аккредитивной форме расчетов, расчетов чеками; средства в расчетах между учреждениями одного коммерческого банка; средства бюджетных и общественных организаций. К банковским ресурсам относятся денежные сбережения населения, которые формируются за счет сокращения текущего личного потребления и предназначаются для обеспечения его потребностей в будущем. Ресурсами также являются кредиты, предоставляемые другими банками, включая иностранные, а также средства других банков, находящиеся на их корреспондентских счетах в коммерческом банке. К ресурсам относятся прочие денежные средства, которые образуются в результате проведения других видов операций. В зависимости от места мобилизации банковских ресурсов их подразделяют на: мобилизуемые и приобретенные у других банков. На месте коммерческими банками мобилизуется значительная часть ресурсов, например, вклады населения, депозиты предприятий и организаций. Для оперативного удовлетворения дополнительных потребностей в денежных средствах коммерческие банки привлекают ресурсы, мобилизуемые другими банками. Управление банковскими ресурсами представляет собой деятельность, связанную с привлечением денежных средств вкладчиков и других кредиторов, определением величины и соответствующей структуры источников денежных средств в тесной увязке с их размещением. Управление ресурсами можно условно подразделить на два уровня
· уровень государства и уровень самого коммерческого банка. При этом на каждом уровне управления используются как экономические, так и организационные методы. Сами же методы или прямо, или косвенно воздействуют на ресурсы коммерческих банков. На уровне государства управление ресурсами происходит через разные учреждения, в основном, через НБУ с использованием разных инструментов. В регулировании ресурсов важное место отводится показателям ликвидности банка максимального размера риска на одного заемщика. Соблюдение данных показателей требует соблюдения между сроками, на которые привлекаются и размещаются средства. При размещении ресурсов коммерческие банки исходят из степени кредитоспособности клиентов. При этом не исключается возможность размещения ресурсов среди одного или нескольких заемщиков, а также случаи неплатежей одним или несколькими заемщиками. Избежать этого позволяют установленные НБУ ограничения по выдаче кредитов одному заемщику. Важная роль в управлении банковскими ресурсами принадлежит самим коммерческим банкам. При этом им необходимо выполнять требования НБУ о соблюдении коммерческими банками установленных экономических нормативов, а также проводить активную и пассивную политику. Налично-денежный оборот предприятий и организаций в условиях рыночной экономики значительно расширился. Неопределенность перспектив развития, непредсказуемость правительственных решений, регулирующих предпринимательскую деятельность, расстройство системы межхозяйтсвенных расчетов через банки
· все это подталкивает предприятия работать с наличными деньгами. Вместе с тем следует помнить, что, несмотря на существенные изменения в экономической системе России, в частности, создание банковской системы и создание сети коммерческих банков, формирование сектора коммерческих негосударственных структур, нормативные документы, регламентирующие налично-денежный оборот предприятий и организаций, в основном не изменились. Так, государство, не учитывая изменение природы банков, по-прежнему возлагает на них в основном контрольные функции за налично-денежным оборотом. Безусловно, поскольку коммерческие банки в силу своих посреднических функций осуществляют контроль за деятельностью своих клиентов, исходя из своих коммерческих интересов, государство может воспользоваться этой стороной их деятельности. Активные операции банка составляют существенную и определяющую часть его операций. Под структурой активов понимается соотношение разных по качеству статей актива баланса банка к балансовому итогу. Качество активов банка определяется целесообразной структурой его активов, диверсификацией активных операций, объемом рисковых активов и признаками изменчивости активов.
Активы коммерческого банка можно разделить на четыре категории: кассовая наличность и приравненные к ней средства; инвестиции в ценные бумаги; ссуды; здания и оборудование. Схема структуры банковских активов приведена на рис.1.

Рис.1. Схема структуры банковских активов.
Однако каждый банк испытывает проблему при установлении и соблюдении рациональной структуры активов. Кроме того, структура активов во многом определяется сложившимися национальными особенностями. Можно проследить эти особенности на примере структуры активов ряда банков
· см. Приложение 1.1.
Как видно из таблицы 1.1, самая высокая доля кассы и другой наличности, средств на счетах в Центральных банках: Испании (12,94 %), Италии (7,86 %) и России (6%). Самая низкая
· в банках Японии (0%), США (0%); Бельгии (0,23%).
В странах Европы (Франции и Германии), Великобритании удельный вес самых ликвидных активов занимает около 3%. Это объясняется, во
· первых, разными резервными требованиями центральных банков отдельных стран, и, о
· вторых, расхождениями между банками разных стран в классификации активов. 
Инвестиции в ценные бумаги составили: в банках Франции
· 16,17%; Германии
· 15,50%; Италии
· 23,82%; Великобритании
· 7,75%; Испании
· 23,87%; США
· 2,15%; Бельгии
· 6,4%; Японии
· 10,15%; России
· 9%. Таким образом, самая высокая доля инвестиций в ценные бумаги у банков Испании, Италии. Самые низкие
· у банков Бельгии, Великобритании и России. При этом основную долю вложений в облигации казначейства используют банки: Испании (10,05%); Франции (9,44%); Италии (5,34%). Самая высокая доля операций с векселями отмечена у банков Испании (12,78%); России (9%); Италии (5,87%); Бельгии (4,70%). Самые высокие вложения в права участия и ценные бумаги филиалов отмечаются в банках Германии (4,03%).
Наибольший удельный вес активов, вложенных в ссудные операции, наблюдается в банках Японии (83,25 %); Германии (78,65%); Франции (66,06%); Италии (62,31 %); Бельгии (62,95%); России (47 %).
Наименьший объем кредитных операций
· в банках США (19,90%), Испании (25,28%); Великобритании (28,14%).
Высокий удельный вес кредитов юридическим лицам и населению в банках Японии (58,25 %); Германии (49,83 %); Бельгии (37,32%); России (33%).
Наименьший
· в Великобритании
· 4,4%, США
· 7,53%, Испании
· 14,57%.
По активным межбанковским операциям лидируют банки Франции (35,12%); Италии (30,63%); Германии (28,82%);Бельгии (25, 63%).и Японии (25 %). Наименьший объем подобных операций в банках Испании (10,71 %), США (12,37 %), России (14%).
Доля зданий и оборудования самая высокая в США
· (5,68%), Японии (6,60%) и России (5,0%). В остальных странах она не достигает 1%.
Большие различия банков в удельных весах прочих активов объясняются различиями в классификации активов и, в частности, транзитных операций банков.
Тем не менее, можно увидеть общую картину диверсификации активных операций банков и проблемы, стоящие перед определением их рациональной структуры в отдельной стране. Во многом это определяется особенностями законодательства и бухгалтерского учета.
Например, невысокая активность банков Испании, США и России на межбанковских рынках связана с различными тенденциями. Так, в Испании возникли ситуации дефицита денежной массы в банках в целом и из
· за обязательных резервов (12,94%), оттягивающих деньги с межбанковского рынка. Ситуация отягощается еще и тем, что в данной статье в банках Испании дополнительно учитываются и денежные документы к оплате и в обращении, учитываемые банками других стран в прочих активах. В США ситуация во
· многом объясняется отражением доли обязательных резервов в прочих активах (66,12%). Это также оттягивает средства банков с межбанковских рынков.